M&A

 

 

СТАТЬИ

 

 

 

ГЛАВНАЯ

СОБЫТИЯ

ИНФОРМАЦИЯ


СТАТЬИ

КОММЕНТАРИИ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

ТЕХНОЛОГИИ

ЛИЧНЫЙ ОПЫТ

ЗА РУБЕЖОМ

ДОКУМЕНТЫ

ПРОЦЕСС

ПРАКТИКА

НА ОБОЗРЕНИЕ


УПРАВЛЕНИЕ

БАНКРОТСТВО

ПРОФЕССИЯ

ЛИЦА

РАЗНОЕ

АРХИВ


ССЫЛКИ

ГОСТЕВАЯ КНИГА


О САЙТЕ

ПРЕДЛОЖЕНИЕ

ФОРУМ

ПОЧТА

 

 

 Акционерное общество выплачивает дивиденды.

Бухгалтерский учет и налогообложение

 

     Бухгалтерский учет у источника выплат                              

     Бухгалтерский учет доходов у акционеров - юридических лиц          

     Налогообложение дивидендов                                         

 

В настоящей статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций по выплате дивидендов акционерам в ситуации, когда все акционеры являются резидентами Российской Федерации.

 

Бухгалтерский учет у источника выплат

 

Выплата доходов акционерам осуществляется по результатам распределения чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным в уставе общества, а также требованиями законодательства.

Основанием для выплаты годовых дивидендов являются:

- показатели нераспределенной чистой прибыли, приведенные в годовой бухгалтерской отчетности (строки 460 и 470 бухгалтерского баланса, строка 190 отчета о прибылях и убытках);

- показатель резервного фонда, приведенный в годовой бухгалтерской отчетности (строка 430 бухгалтерского баланса и строка 030 отчета об изменениях капитала);

- информация о направлениях распределения чистой прибыли;

- сведения об участниках организации, имеющих право на получение доходов.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения направления части прибыли организации на выплату дивидендов акционерам предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ".

На счете 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов") учитываются расчеты с акционерами по выплате им доходов.

В том случае, если акционеры - работники организации, то доходы от участия в капитале организации отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 75 (70) - отражена сумма причитающихся к выплате дивидендов;

Дебет 75 (70) Кредит 68 - удержан налог на прибыль (налог на доходы физических лиц) с доходов в виде дивидендов;

Дебет 75 (70) Кредит 50 (51) - выплачены дивиденды акционерам.

 

Бухгалтерский учет доходов у акционеров - юридических лиц

 

Дивиденды, полученные организацией по акциям акционерного общества, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н), и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете расчеты по причитающимся к получению доходам (на дату принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов) учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") и отражаются следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 (90) - дивиденды, причитающиеся к получению;

Дебет 50 (51) Кредит 76 - получены дивиденды акционером.

 

Налогообложение дивидендов

 

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.43 НК РФ).

Согласно ст.250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.

Порядок налогообложения доходов, получаемых российским юридическим лицом от долевого участия в других организациях, определен ст.275 НК РФ. В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, то согласно п.2 ст.275 НК РФ она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и перечислению его в бюджет (подп.1 п.5 ст.286 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется и для физических лиц - акционеров.

Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ).

Акционерное общество, выплачивающее доходы, прежде всего должно рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию из доходов акционеров. При этом сначала определяется общая сумма налога на доходы по всем участникам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого участника в общей сумме дивидендов.

Этот расчет осуществляется в несколько этапов. Для правильного расчета необходима следующая информация:

- дата проведения общего собрания;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению между всеми участниками-резидентами;

- суммы дивидендов, полученные самим акционерным обществом от участия в других организациях;

- количество акционеров;

- доля каждого участника.

Этап 1. Определяем базу для расчета налога, подлежащего удержанию, как разность между общей суммой дивидендов, подлежащей распределению между российскими акционерами, и суммой дивидендов, полученных самой организацией.

Следует отметить, что налоговая база может быть уменьшена на суммы дивидендов, полученных организацией, при следующих условиях:

- если они получены после 01.01.02;

- если они получены до даты проведения общего собрания акционеров;

- если полученные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов в предыдущий раз.

Если полученная разница отрицательная, то налоговая база, а следовательно, и сумма налога признается равной нулю и дивиденды перечисляются акционерам без удержания налога (в полной сумме).

Этап 2. Рассчитываем общую сумму налога как произведение ставки налога, установленной подп.1 п.3 ст.284 НК РФ (6%), и налоговой базы (см. этап 1).

Этап 3. Распределяем общую сумму налога между участниками как произведение процентной доли каждого акционера и общей суммы налога.

Пример акционерное общество по итогам работы за 2002 г. получило чистую прибыль в сумме 150 000 руб.

25 марта 2003 г. общее собрание акционеров приняло решение распределить эту прибыль и выплатить дивиденды двум акционерам (по 1000 руб. на 1 акцию).

Дата выплаты дивидендов - 10 апреля 2003 г.

Всего акционерным обществом было выпущено 150 акций, которые распределяются следующим образом:

первый акционер - организация - 60 акций;

второй акционер - физическое лицо (работник организации) - 90 акций.

Акционерное общество, в свою очередь, само получило доход от участия в уставных капиталах в двух других организациях: 14 марта 2003 г. в сумме 50 000 руб. и 17 апреля 2003 г. в сумме 30 000 руб. (дивиденды перечислены на расчетный счет АО за минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты).

Расчет налога, подлежащего удержанию:

1) общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, - 150 000 руб. (150 акций х 1000 руб.);

2) сумма полученных дивидендов, которые будут уменьшать налоговую базу, - 50 000 руб.;

3) доля дивидендов каждого участника:

первого акционера - 40% (60 акций: 150 акций х 100%);

второго акционера - 60% (90 акций: 150 акций х 100%);

4) общая сумма налога, подлежащего удержанию акционерным обществом, - 6000 руб. ( (150 000 руб. - 50 000 руб.) х 6%);

5) сумма налога на доходы, подлежащая удержанию:

у первого акционера - 2400 руб. (6000 руб. х 40%) - налог на прибыль;

у второго акционера - 3600 руб. (6000 руб. х 60%) - НДФЛ.

Сумма дивидендов, причитающаяся:

первому акционеру - 60 000 руб. (60 акций х 1000 руб.);

второму акционеру - 90 000 руб. (90 акций х 1000 руб.).

Сумма дивидендов к выплате:

первому акционеру - 57 600 руб. (60 000 руб. - 2400 руб.) (за минусом налога на прибыль);

второму акционеру - 86 400 руб. (90 000 руб. - 3600 руб.) (за минусом НДФЛ).

Поскольку выплата дивидендов произведена 10 апреля 2003 г., акционерное общество обязано уплатить налог в бюджет до 20 апреля 2003 г.

Сумма дивидендов, полученная акционерным обществом 17 апреля 2003 г. (после даты проведения общего собрания акционеров), будет участвовать в расчете налоговой базы при исчислении суммы налога, подлежащей удержанию у акционеров, при следующем распределении дивидендов.

В бухгалтерском учете акционерного общества, выплачивающего дивиденды, эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 75 - 60 000 руб. - отражена сумма дивидендов, начисленных к выплате организации;

Дебет 84 Кредит 70 - 90 000 руб. - отражена сумма дивидендов, начисленных к выплате работнику;

Дебет 75 Кредит 68 - 2400 руб. - удержан налог на прибыль с доходов акционера-организации;

Дебет 70 Кредит 68 - 3600 руб. - удержан НДФЛ с доходов акционера-работника;

Дебет 75 Кредит 51 - 57 600 руб. - перечислены дивиденды акционеру-организации;

Дебет 70 Кредит 50 - 86 400 руб. - выплачены дивиденды акционеру-работнику.

По итогам I квартала 2003 г. в составе Декларации по налогу на прибыль организаций акционерное общество должно представить в налоговые органы Лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода) ".

 

Лист 03 (фрагмент)

 

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от

долевого участия в других организациях, созданных на территории

Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным

ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты

доходов) за I квартал 2003 г.

 

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

(доходов от долевого участия в других организациях, созданных на

территории Российской Федерации)

 

(руб.)

 

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                          Показатели                   |Код   |  Сумма |

|                                                       |строки|        |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|                              1                        |  2   |   3    |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акцио-|      |        |

|нерами (участниками) в текущем налоговом периоде       |  010 |150 000 |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|Дивиденды к уменьшению - всего,                        |  020 |50 000  |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|в том числе:                                           |      |        |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем|      |        |

|отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивиден-|      |        |

|дов между акционерами (участниками)                    |  051 |50 000  |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|Налоговая база (строка 010 - строка 020) - всего,      |  060 |100 000 |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|в том числе:                                           |      |        |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|дивиденды, начисленные российским организациям         |  070 |40 000  |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|дивиденды, начисленные физическим лицам - резидентам   |  071 |60 000  |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|Ставка налога (6 процентов)                            |  080 |6%      |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|Исчисленная сумма налога, причитающаяся в бюджет в  те-|      |        |

|кущем налоговом периоде (строка 070 х строку 080)      |  090 |2 400   |

|———————————————————————————————————————————————————————|——————|————————|

|К доплате (строка 090 - строка 100)                    |  150 |2 400   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которая ведется акционерным обществом на каждого работника в течение налогового периода. На основании данных формы 1-НДФЛ организацией будет составлена и представлена в налоговые органы справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2003 г.

 

И. Кирюшина,

АКДИ "Экономика и жизнь"

 

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 5, май 2003 г.

 

 


 

 
главная | события | о сайте | информация | предложение | форум | почта | гостевая книга  | процесс | статьи | комментарии | законодательство | технологии | личный опыт | на обозрение | за рубежом | документы  | архив | управление | ссылки | практика | банкротство  | профессия  | лица | разное

Author information goes here.
Copyright © 2003 by Mihail   All rights reserved

узнать здесь . Canadian Pharmacy CanadianPharmacyOnlineToUSA.com карта сайта